Учет движения наличных денежных средств в аптеках

Денежные средства - наличные, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции , которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости Неденежные операции - операции , не требующие использования денежных средств и их эквивалентов .

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация таких необоротных активов , а также таких финансовых инвестиций , которые не являются составной эквивалентов денежных средств .

Операционная деятельность - основная деятельность предприятия , а также другие виды деятельности , не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью .

Движение денежных средств - поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов .

Финансовая деятельность - деятельность , которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия .

Как результат своей операционной деятельности все предприятия проводят расчеты с коммерческими банками по ссудам и через коммерческие банки оплачивают стоимость товаров , работ и услуг друг другу.

Согласно ст . 198 Хозяйственного кодекса Украины расчеты предприятий по своим обязательствам проводятся в безналичном и наличном порядке через учреждения банков в соответствии с правилами осуществления расчетных и кассовых операций , утвержденных Национальным банком Украины .

Большинство расчетов по выполнению обязательств осуществляется через учреждения банков безналичным путем. Расчеты наличными деньгами между предприятиями , организациями и учреждениями разрешается проводить только тогда , когда суммы отдельных платежей меньше сумм , установленных банками для безналичных расчетов .

При проведении безналичных операций банки осуществляют контроль за соблюдением сельскохозяйственными предприятиями платежной и договорной дисциплины , помогают использовать наиболее целесообразные формы расчетов, способствует ускорению оборота оборотных средств

Задачи, которые решает бухгалтерия при учете денежных средств

Основными задачами учета денежных средств являются: выполнение операций с денежными средствами по расчетам с поставщиками , покупателями , контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств , ежедневный контроль за сохранностью наличных и ценных бумаг в кассе предприятия ; инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета , соблюдение стандарта бухгалтерского учета № 4 " Отчет о движении денежных средств " и предоставление пользователям финансовой отчетности полной , правдивой и непредвзятой информации об изменениях , произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период .

Основным документом , регламентирующим порядок осуществления кассовых операций в Украине в национальной валюте , является Положение , утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637. В кассе аптеки могут храниться следующие ценности ( рис. 13.1 ) .

На аптеки как субъекты предпринимательской деятельности распространяется Положение о правильной организации денежного обращения . Оборот наличных денег аптек связан с рас счетам обеспечения процесса производства , с реализацией товара , с оплатой налогов , взносов .

Все наличные расчеты с предприятиями , а также с физическими лицами осуществляются как за счет средств , полученных в кассе банка , так и за счет выручки от реализации готовой продукции (работ , услуг) .

Термины, употребляемые при организации учета ведения кассовых операций

при организации учета ведения кассовых операций употребляются термины в следующем значении:

- Выплаты , связанные с оплатой труда , - выплаты , отнесенные к фонду оплаты труда , а также к другим выплатам , которые не принадлежат к этому фонду согласно Инструкции по статистике заработной платы , утвержденной Нака30м Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. под № 114 /8713 ;

- Обособленные подразделения - филиалы , представительства , отделения и другие структурные подразделения , которые наделяются частью имущества хозяйственных организаций , осуществляя относительно этого имущества право оперативного использования или иное вещное право , предусмотренное законодательством Украины ;

- Наличность (наличные средства ) - денежные знаки национальной валюты Украины - банкноты и монеты , в том числе оборотные , памятные и юбилейные монеты , являющиеся действительными платежными средствами ;

- Наличная выручка ( выручка) - сумма фактически полученных наличных средств от реализации продукции (товаров , работ , услуг) и внереализационные поступления ;

- Наличные расчеты - платежи наличностью предприятий ( предпринимателей) и физических лиц по реали30вану продукцию (товары , выполненные работы , оказанные услуги) , а также по операциям, непосредственно не связанные с реализацией продукции (товаров , работ , услуг ) и другого имущества ;

- Депонированная заработная плата - наличные средства , полученные предприятиями (предпринимателями ) для выплат , связанных с оплатой труда , и не выплаченные в установленный срок отдельным физическим лицам;

- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов - документ , применяемые для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и других кассовых документов . Форма журнала установлено Нака30м Министерства статистики Украины от 15.02.96 г. № 51 " Об утверждении типовых форм первичного учета кассовых операций";

- Карточный счет - банковский текущий счет , на котором учитываются операции по платежным картам ;

- Касса - помещение или место осуществления наличных расчетов , а также приема, выдачи , хранения наличных средств , других ценностей , кассовых документов ;

- Кассовая книга - документ установленной формы, применяемый для осуществления первичного учета наличности в кассе. Форма кассовой книги установлена Нака30м Министерства статистики Украины от 15.02.96 г. № 51 " Об утверждении типовых форм первичного учета кассовых операций";

- Кассовый ордер - первичный документ (приходный или расходный кассовый ордер ) , применяемый для оформления поступлений (выдачи ) наличности из кассы. Форму кассовых ордеров установлены Нака30м Министерства статистики Украины от 15.02.96 г. № 51 " Об утверждении типовых форм первичного учета кассовых операций";

- Кассовые документы - документы (кассовые ордера и платежные или расчетно - платежные ведомости , расчетные документы , сведения ) , с помощью которых в соответствии с действующим законодательством Украины оформляются кассовые операции , отчеты об использовании средств , а также соответствующие журналы установленной формы для регистрации этих документов и книги учета ;

- Кассовые операции - операции предприятий (предпринимателей ) между собой и с физическими лицами , связанные с приемом и выдачей наличности при проведении расчетов через кассу с отражением этих операций в соответствующих книгах учета ;

- Книга учета расчетных операций (далее - КУРО ) - прошнурована и надлежащим образом зарегистрированная в органах государственной налоговой службы Украины книга , содержащая ежедневные отчеты , которые составляются на основании соответствующих расчетных документов относительно движения наличных средств , товаров (услуг ) ;

- Корпоративная карточка - платежная карточка , эмитированные на имя доверенного лица клиента - юридического лица или предпринимателя;

- Лимит остатка наличных денег в кассе ( далее - лимит кассы) - предельный размер суммы наличности , который может оставаться в кассе во внерабочее время ;

- Операторы почтовой связи - национальный оператор и другие операторы ( предприятия) почтовой связи, в соответствии с Законом Украины " О почтовой связи " имеют полномочия по выполнению соответствующих услуг по почтовой связи ;

- Операционное время - часть операционного дня банка , в течение которой принимаются документы на перевод и документы на отзыв , которые должны быть обработаны , переданы и выполнены этим банком в течение этого же рабочего дня . Продолжительность операционного времени устанавливается банком самостоятельно и закрепляется в его внутренних нормативных актах ;

- Оприходование наличности - проведение предприятиями и предпринимателями учета наличности в кассе на полную сумму ее фактических поступлений в кассовой книге , книге учета доходов и расходов , книге учета расчетных операций ;

- Перевод наличности - внесение определенной суммы наличности предприятием (предпринимателем ) или физическим лицом с целью ее зачисления на счета соответствующего предприятия (предпринимателя ) или физического лица или выдачи получателю в наличной форме.

Наличные денежные средства обеспечивают в аптеках в основном выплаты по оплате труда , помощи из фонда социального страхования , расходов на служебные командировки , хозяйских расходов (приобретение за наличные моющих средств , рецептурной посуды , лекарственного растительного сырья , МБП .

Информация с первичных документов , оформленных при осуществлении операции , пере носится в накопительные документы - журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовую книгу.

К основным задачам учета денежных средств аптек относятся:

• ежедневный контроль за наличием , хранением и движением денежных средств в кассе ;
• соблюдение правил ведения кассовых операций ;
• правильное и своевременное оформление кассовых и финансовых документов ;
• соблюдение лимита денег в кассе ;
• своевременная сдача выручки на счет; ----
• соблюдение кассовой и финансовой дисциплины ;
• ревизия кассы .

Документальное оформление движения наличности в аптеках

Операции по поступлению и расходованию наличных в аптеках всех форм собственности о водятся с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров ( ПКО и РКО ) . Прийом наличных денег кассами аптек производится по приходным кассовым ордерам , подписаными главным бухгалтером или уполномоченным им лицом. При приеме денег выдается квитанция , также за подписями главного бухгалтера или уполномоченного им лица и кассира , заверенная печатью ( штампом ) кассира ( бланк 13.1 ) .

Выдача наличных денег из кассы аптеки производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным платежным ( расчетно - платежным) ведомостям . Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами , им уполномоченными (бланк 13.2 ) . К расходным ордерам могут прилагаться заявки на выдачу денег , счета и т.п. .

Предельная сумма наличного расчета одного предприятия ( предпринимателя) с другим в течение дня по одному или нескольким платежным документам не должна превышать 10000 (десять тысяч) гривен. Десятитысячной ограничение введено Постановлением Правления Национального банка Украины " Об установлении предельной суммы наличного расчета " от 09.02.05 г. № 32 .

Основанием для расчетов являются документы : налоговая накладная , товарный чек , акт выполненных работ и др. .

Платежи сверх указанной предельной суммы проводятся исключительно в безналичной форме. Количество предприятий (предпринимателей ) , с которыми осуществляются расчеты , в течение дня не ограничивается.

Указанные ограничения не распространяются на:

- Расчеты предприятий с физическими лицами , бюджетами и государственными целевыми фондами ;
- Добровольные пожертвования и благотворительную помощь ;
- Расчеты предприятий за потребленную ими электроэнергию ;
- Использование средств , выданных на командировку ;
- Расчеты предприятий между собой при закупке сельскохозяйственной продукции .

В случае осуществления предприятиями наличных расчетов с другими предприятиями сверх установленной предельной суммы средства в размере превышения установленной суммы расчеты прибавляются к фактическим остаткам наличности в кассе напри конец дня плательщика наличности одноразово в день осуществления этой операции , с последующим сравнением полученной расчетной суммы с утвержденным лимитом кассы Все наличные операции в аптеках осуществляются по установленным законодательством формам документов ( табл. 13.1 ) .

Приходные и расходные кассовые ордера или документы , их заменяющие , до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых операций ( бланк 13.3 ) .

Журнал регистрации построен таким образом , что по его данным осуществляется контроль по целевому назначению наличных , полученной и затраченной аптекой. После регистрации кассовые ордера передаются бухгалтером в кассу аптеки для выполнения . Расходные кассовые ордера , оформленные по платежным (расчетно - платежным) ведомостям на выплату заработной платы , регистрируются после выдачи . Все факты поступления и выбытия наличных аптеке отражаются в кассовой книге .

Кассовая книга - учетный регистр , предназначенный для учета кассовых операций кассиром предприятия . В ней в хронологической последовательности отражаются расходования и поступния наличных , что дает возможность контролировать движение средств аптеки

Записи в кассовой книге производятся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами темного цвета. Вторые экземпляры должны быть отрывными и является отчетом кассира. Первые экземпляры остаются в кассовой книге . Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Записи в кассовой книге делаются кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или по документам , которые его заменяют (бланк 13.4 ) .

В конце каждого рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день , выводит остаток наличности в кассе на следующее число и составляет отчет кассира

Согласно Указу Президента Украины № 436/ 95 от 12.06.1995 г. с последующими сменами и дополнениями установлены штрафные санкции за нарушение правил наличного обращения ( табл. 13.2 ) .

13.2 . Документальное оформление движения денег в операционной кассе аптеки

Характеристика операционной кассы аптеки и регистраторов расчетных операций .

Кроме понятия " касса" , существует понятие " операционная касса" . Основное отличие последней состоит в том , что она предназначена для сбора выручки и находится непосредственно в торговом зале. В операционной кассе аптеки находится регистратор расчетных опе ¬ раций ( РРО) соответствующей марки , включен в Государственный реестр ( рис. 13.4 ) .

В аптеках при реализации товара использования РРО является обязательным . Согласно Поста ¬ новой Кабинета Министров Украины от 23.08.2000 г. № 1336 проводить расчетные операции без применения РРО с использованием книги учета расчетных операций ( КУРО ) и расчетной книжки (РК ) разрешено при розничной торговле медицинскими и фармацевтическими товарами на территории села ( предельный размер годового объема расчетных операций 79 тыс. грн).

РРО - это устройство или программно - технический комплекс , в котором реализованы фис ¬ кальные функции и который предназначен для регистрации расчетных операций при продаже товаров . К РРО относятся: электронный контрольно -кассовый аппарат , компьютерно -кассовая система и т.п. .

РРО регистрируется в органах налоговой инспекции по месту нахождения субьектов предпринимательской деятельности . Для его регистрации в налоговую инспекцию подается и заявление , копия свидетельства о государственной регистрации аптеки , документ , подтверждающий И факт покупки РРО разрешение местного органа исполнительной власти на размещение аптеки. и Если с документами все в порядке , тогда получается справка о резервировании фискального номера РРО. В течение пяти рабочих дней с момента получения справки РРО необходимо И опломбировать в центре сервисного обслуживания , занести фискальный номер РРО И его фискальной памяти , обеспечить перевод РРО в фискальный режим работы.

Фискальные функции - это способность регистраторов расчетных операций обеспечивает одноразовое занесение , долгосрочное хранение в фискальной памяти, многоразовое считывания и невозможность изменения итоговой информации об объеме расчетных операций , выполненных в наличной форме.

В случае ремонта основного РРО , аптека может использовать резервный РРО, необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции .

Порядок ведения книги учета расчетных операций

На каждый РРО должна быть заведена КУРО , содержащая ежедневные отчеты , которые составляются на основании расчетных документов (кассовых чеков , расчетных квитанций ) . КУРО необходимо также зарегистрировать в Государственной налоговой инспекции ( ГНИ ) . При этом лицо, желающее ее зарегистрировать , должна выполнить следующие условия:

1 ) подать на регистрацию прошнурованную и последовательно пронумерованную КУРО с установленным средством контроля , чтобы исключить возможность расшнуровывание КУРО без нарушения такого контроля (как правило , книги продают с установленным средством контроля) ;

2 ) заполнить реквизиты титульной страницы книги .

Кроме этого , если аптекой регистрируется первая КУРО , также нужно подать заявление в произвольной форме и регистрационное свидетельство на РРО.

Решение о регистрации или отказе должностное лицо отдела ДПС сообщает протечение двух рабочих дней . Отказать в регистрации КУРО могут только в том случае , если представленные документы не соответствуют требованиям законодательства , истек срок их действия , не выполнены подготовительные требования к регистрации КУРО. Если регистрация проведена успешно , выписывается справка о регистрации КУРО и на титульной странице книги указывается номер КУРО , дата ее регистрации , название отдела ДПС и данные работника, проводившего регистрацию (бланк 13.5 ) .

Для того чтобы зарегистрировать следующую КУРО , нужно подать письменную заявку произвольной формы и справки о регистрации предыдущей КУРО.

В книге учета расчетных операций ( КУРО ) предусмотрено четыре отдельные разделы (бланки 13.6-13.9 )

Порядок работы с посетителями без регистраторов расчетных операций

На период выхода из строя РРО и его ремонта или в случае временного , но не более 7 рабочих дней ( 72 час . ) , Отключения электроэнергии , проведения расчетно вых операций осуществляется с использованием книги учета расчетных операций (с заполнением раздела 3 ) , расчетной книжки или с применением резервного РРО.

Расчетная книжка - должным образом сброшюрованная и прошнурована книжка , зарегистрированная в органах государственной налоговой службы Украины , содержащая номерные квитанции ( бланк 13.10 ) , которые выдаются покупателям , когда не применяются ре ¬ регистраторов расчетных операций .

Все выписанные за период неисправности РРО расчетные квитанции необходимо отразить в 3- й главе книги учета расчетных операций ( бланк 13.8 ) .

Перед использованием ЖК заполняют графы 1-5 , а перед возобновлением работы РРО - графы 6-8 раздела.

Учет операций на текущем счете в национальной валюте. Порядок открытия текущих счетов в банке.

Любая форма предпринимательской деятельности предполагает активный обмен средствами. Посредниками в этих расчетах есть специальные государственные и коммерческие хозяйственные единицы - банки.

В процессе хозяйственной деятельности постоянно осуществляются вспомогательные денежные расчеты между предприятиями , между предприятием и бюджетом , органами страхования , общественными организациями , физическими лицами , благодаря чему завершается превращение денежной формы выделенных средств на производственные запасы , получение денежной выручки и чистой прибыли , содержащейся в ней . Следовательно, денежные расчеты - важнейший фактор оборота средств , а их своевременное завершение - необходимое условие непрерывного процесса производства .

Все юридические лица , независимо от форм собственности , а также физические лица - граждане Украины , иностранные граждане , лица без гражданства, является суб " субъектами предпринимательской деятельности , - осуществляют между собой расчеты за товары , работы , услуги и ценные бумаги .

Сдать наличные деньги из кассы на расчетный счет

Сдача наличных на расчетный счет производится по приказу руководителя предприятия. В бухгалтерии предприятия на основании приказа выписывается расходный кассовый ордер, в котором указывается сумма наличных, сдаваемая на расчетный счет.

При сдаче денег в операционном отделе банка кассиром заполняется объявление на взнос наличными, квитанция и ордер. Объявление на взнос наличными остается в банке, квитанция выдается банковским работником на руки лицу, внесшему наличные на расчетный счет, в подтверждение получения данной суммы. Квитанция сдается в бухгалтерию, где хранится вместе с расходным ордером и копией листа кассовой книги. При выдаче бухгалтеру (кассиру) выписки с расчетного счета к ней прикладывается ордер - как документ, подтверждающий зачисление денежных средств на расчетный счет предприятия. В бухгалтерии предприятия делается запись в кассовую книгу, включающая содержание операции по ордеру, с указанием корреспондирующего счета 311 "Текущие счета в национальной валюте" и суммы расхода. Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации.
Сумма наличных, сданная на расчетный счет, отражается в бухгалтерском учете проводкой в дебет счета 311 " Текущие счета в национальной валюте" и кредит счета 301 "Касса в национальной валюте".

Порядок оформления документов в 1с предприятии

Операция по сдаче наличных деньг в банк можно провести одним из двух документов:

1. Расходным кассовым ордером

o В поле "счет" выбрать 311 счет

o в поле субконто выбрать расчетный счет, на который сдаются наличные деньги.

o В поле Сумма установить сумму наличных денег , которые сдаются в банк

2. Банковской выпиской

o "+"

o В поле "счет" выбрать 301 счет

o в поле субконто выбрать кассу, скоторой снимаются наличные деньги.

o В поле Сумма установить сумму наличных денег , которые сдаются в банк

Здесь следует понимать что, если деньги сдаются только расходым кассовым ордером, тогда банковская операция не будет отражена в программе, и наоборот, если сдавать деньги через банковскую выписку , то эта сумма не попадет в кассовую книгу. А если деньги вносить и расходным кассовым ордером и банковской выпиской, тогда сумма поступившая на расчетный счет будет задвоена.

Поэтому при сдаче наличных денег в банк, нужно поступить одним из двух способов:

1. Расходным кассовым ордером

Устанавливаем в константе "Проводки по кассе только кассовыми ордерами" значение "Да"

o Оформляем Расходный кассовый ордер как показано выше. Он делает проводки по кассе и расчетному счету.

o Оформляем Банковскую выписку как показано выше. Т.к. стоит константа "Проводки по кассе только кассовыми ордерами", то проводок по счету "30" она не сделает. Таким образом, проводки по кассе задваиваться не будут.

Но в этом случае, такие документы как "Расходная накладная" , "Приходная накладная" ("Вид торговли" - "За наличные"), "Выплата ЗП" и др. также не будут делать проводки по кассе , что в ряде случаев не удобно.

2. Банковской выпиской

Устанавливаем в константе "Проводки по кассе только кассовыми ордерами" значение "Нет"

o Оформляем Расходный кассовый ордер как показано выше. И ставим галочку "Только зарегистрировать". В этом случае документ "Расходный кассовый ордер" проводок не сделает, но будет зарегистрирован и попадет в кассовую книгу.

o Оформляем Банковскую выписку как показано выше. Т.к. стоит в константе "Проводки по кассе только кассовыми ордерами" стоит значение "Нет" Банковская выписка выполнит проводку по кассе.

Т.к Расходный кассовый ордер проводк не сделал, то проводки не будут задваиваться, а такие документы как "Расходная накладная" , "Приходная накладная" ("Вид торговли" - "За наличные"), "Выплата ЗП" и др. смогут выполнять проводки по кассе. Т.к. Расходный кассовый ордер существует и он проведен, то Кассовая книга будет сформирована правильно.

Прежде чем перейти непосредственно к анализу особенностей применения предусмотренных Указом № 436/95 штрафов, следует сказать, что, как и любая санкция, они не имеют самостоятельного значения. Необходимость обращения к ним возникает только тогда, когда нарушено определенное правило поведения. Соответственно, если норма, закрепляющая такое правило, перестает действовать, становится мертвым и положение, устанавливающее ответственность за ее нарушение. Для Указа № 436/95 нормативным актом, закрепляющим такие правила поведения, сегодня выступает Положение № 637. Информацию о санкциях, применяемых за нарушения в сфере обращения наличных средств, приведем в таблице. Нарушение Штрафная санкция Комментарий 1 2 3 Превышение установленных лимитов остатка наличности в кассе Двукратный размер суммы выявленной сверхлимитной наличности за каждый день Наличные средства не считаются сверхлимитными в день их поступления, если они были сданы в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающие банки не позднее следующего рабочего дня банка или были выданы для использования предприятием в соответствии с законодательством (без предварительной сдачи их в банк и одновременного получения из кассы банка на определенные нужды) на следующий день на нужды, связанные с деятельностью предприятия. Не считаются сверхлимитными в день их поступления и те наличные средства, которые поступили в кассы предприятий в выходные и праздничные дни и были сданы в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающие банки на следующий рабочий день банка и предприятия или были выданы для использования предприятием в соответствии с законодательством (без предварительной сдачи их в банк и одновременного получения из кассы банка на определенные нужды) на следующий рабочий день на нужды, связанные с деятельностью предприятия (см. п. 5.10 Положения № 637). Порядок расчета сверхлимитных сумм см. на с. 12. Штраф применяется не за разовое нарушение, которое привело к превышению лимита, а за каждый день нахождения в кассе предприятия сверхлимитной суммы. Исключение составляют случаи превышения 10-тысячного ограничения: сумма превышения прибавляется к сумме наличных средств в кассе для определения, не превышен ли лимит, единоразово Примечание. Как показывает анализ судебной практики, одной из наиболее частых причин спора в отношении применения штрафа за превышение установленного лимита кассы является отсутствие в расходных кассовых ордерах либо расходных ведомостях подписи получателя наличных средств (см., например, определение ВАСУ от 23.09.2008 г. № К-8407/07). Но при этом следует помнить, что сумма наличных средств по таким расходным документам добавляется к остатку наличности в кассе исключительно в день, в котором оформлены указанные расходные документы, и в последующем не учитывается для расчета сверхлимитных остатков наличности (см. постановление Окружного административного суда г. Киева от 22.01.2009 г. № 4/512). Неоприходование (неполное или несвоевременное оприходование) в кассах наличности Пятикратный размер неоприходованной суммы Согласно п. 2.6 Положения № 637 вся наличность, поступающая в кассы, должна быть своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходована путем учета в полной сумме ее фактических поступлений в кассовой книге на основании приходных кассовых ордеров Примечание. В судебной практике нашла подтверждение позиция, согласно которой данная санкция может применяться не за любое нарушение порядка (правил) оприходования наличности в кассе предприятия, а исключительно в тех случаях, когда такое нарушение привело к неоприходованию (неполному либо несвоевременному оприходованию) наличности в кассе (см. постановление Окружного административного суда г. Киева от 31.01.2008 г. № 10/227). При рассмотрении спора о применении данной санкции Высшим административным судом Украины был сделан вывод, имеющий значение для действия Указа № 436/95 в целом: этот нормативный акт может применяться исключительно к субъектам предпринимательской, а не любой хозяйственной деятельности. Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, предоставлению услуг, занятию торговлей с целью получения прибыли (определение ВАСУ от 03.07.2007 г. № К-10529/06). Расходование наличности из выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других кассовых поступлений (кроме средств, полученных из касс учреждений банков) на выплаты, связанные с оплатой труда (за исключением экстренных (неотложных) обстоятельств — социальных выплат гражданам на погребение, помощи при рождении ребенка, одиноким и многодетным матерям, на лечение в случае болезни, компенсаций лицам, пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы), при наличии налогового долга В размере осуществленных выплат Данная санкция не применяется. Ее установление изначально было связано с закреплением ограничения на соответствующие выплаты в Порядке ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденном постановлением Правления НБУ от 02.02.95 г. № 21. С принятием Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением НБУ от 19.02.2001 г. № 72, она также не утратила своей актуальности: п. 2.12 указанного Положения предусматривал, что предприятия, имеющие налоговый долг, осуществляют выплаты, связанные с оплатой труда, исключительно за счет средств, полученных в учреждениях банков. Постановление № 637 такой нормы уже не содержит и указывает только, что при наличии у предприятия налогового долга выплаты наличными денежными средствами осуществляются с учетом требований Закона № 2181 (п. 7.32). Закон № 2181 запрета на выплату заработной платы за счет кассовых поступлений не устанавливает, поэтому и санкция «за расходование наличных средств на выплаты, связанные с оплатой труда» применяться не должна даже при наличии налогового долга. Аналогичный вывод сделан в письмах ГНАУ от 15.06.2006 г. № 6563/6/23-8019, от 13.12.2005 г. № 12374/6/24-1115, письме НБУ от 01.04.2005 г. № 11-113/1077-3214 // «Налоги и бухгалтерский учет». 2006, № 64) Примечание. Спорным некоторое время оставался вопрос о возможности применения данной санкции к фактам расходования наличности на оплату труда при наличии налогового долга в период, когда Положение № 72 еще действовало, но решение о применении санкции выносится уже после его отмены. Нацбанк в этом споре занимал позицию налоговых органов, согласно которой санкции должны применяться во всех случаях осуществления соответствующих выплат до 15.02.2005 г. — даты вступления в силу Положения № 637 (см. письмо НБУ от 18.12.2006 г. № 11-115/4668-13627). По мнению же судов, данный штраф мог применяться только в период действия Положения № 72 в момент вынесения налоговых органом решения о его применении. Таким образом, все решения налоговых органов о применении указанного штрафа, принятые после 15.02.2005 г., должны быть признаны незаконными (см. определения ВАСУ от 11.12.2007 г. № К-9661/06, от 05.02.2009 г. № К-11339/07). На данный момент этот спор уже утратил актуальность в связи с применением к «наличным» штрафам предусмотренных ст. 250 ХКУ сроков давности (более подробно см. на с. 33). Превышение установленных сроков использования выданной под отчет наличности, а также выдача наличных средств под отчет без полного отчета за ранее выданные средства 25 % выданных под отчет сумм Выдача наличных под отчет на закупку сельскохозяйственной продукции и заготовку вторсырья, кроме металлолома, разрешается на срок не более 10 рабочих дней со дня такой выдачи, а на все другие производственные (хозяйственные) нужды — на срок не более 2 рабочих дней, включая день получения наличных под отчет (п. 2.11 Положения № 637). В ситуации, когда работник вместе со средствами на командировку получил средства на хознужды (например, на приобретение материалов во время командировки), общий срок возврата неиспользованных средств составляет 3 банковских дня после возвращения из командировки. Это подтверждает и НБУ в письме от 11.05.2004 г. № 11-113/1571-4618 Проведение наличных расчетов без выдачи получателем средств платежного документа (товарного или кассового чека, квитанции к приходному ордеру, другого письменного документа), подтверждающего уплату покупателем наличных средств В размере уплаченных средств Данный штраф применяется к покупателю, в частности к предприятию, в кассе которого при проверке обнаруживаются утвержденные авансовые отчеты подотчетных лиц, согласно которым таким лицам зачтены (выплачены) суммы наличности, не подтвержденные соответствующими расчетными документами (см. письмо ГНАУ от 30.12.2005 г. № 13363/6/23-8019 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 17) Примечание. Суды распространяют данную норму на отношения между субъектом хозяйствования — продавцом и покупателем, исходя при этом из того, что приведенный в абз. шестом ст. 1 Указа № 436/95 перечень документов не является исчерпывающим. Такими документами могут быть не только товарный либо кассовый чек, квитанция к приходному ордеру, но и другие документы, подтверждающие факт уплаты покупателем наличных средств (определения ВАСУ от 03.07.2007 г. № К-41/07, от 07.02.2008 г. К-34555/06). Использование полученных в учреждении банка наличных средств не по целевому назначению В размере истраченных наличных средств Данный штраф не применяется к фактам нецелевого использования наличных средств, имевшим место после 15.02.2005 г. Неприменение этого штрафа обосновывается положениями Гражданского кодекса Украины, согласно которому субъекты хозяйствования могут свободно распоряжаться собственными средствами, находящимися на их банковских счетах, и банки не имеют права определять и контролировать направления использования денежных средств клиента (статьи 1066, 1067, 1068, 1074). Кроме того, с принятием Положения № 637 требование о целевом использовании средств, которое раньше устанавливалось Порядком № 21 и впоследствии Положением № 72, было отменено (см. письма НБУ от 13.04.2005 г. № 11-113/1228-3747, от 01.04.2005 г. № 11-113/1077-3214, от 01.03.2005 г. № 11-111/680-1907 и др.). К случаям нецелевого использования наличных средств, имевшим место до 15.02.2005 г., указанные санкции уже не могут быть применены в связи с истечением сроков давности (см. на с. 33) 　 Часто обсуждаемым вопросом в аспекте «наличных» штрафов остается вопрос о правомерности применения к субъектам хозяйствования санкций, установленных на уровне подзаконного акта, а не закона Украины, как этого требует Хозяйственный кодекс Украины. Напомним, согласно ч. 2 ст. 238, ч. 2 ст. 241 ХКУ административно-хозяйственные санкции могут устанавливаться исключительно законами. На наш взгляд, аргумент против применения Указа № 436/95 небезосновательный, однако следует признать, не воспринимаемый ни судами Украины, ни налоговыми органами.