УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В АПТЕКАХ
Основные средства – это нематериальные активы , которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или поставки товаров , предоставления услуг , сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных i социально – культурных функций , ожидаемый срок использования ( эксплуатации ) которых составляет более одного года (или операционного цикла , если он более длительный за год ) .
Объект основных средств – это устройство со всеми приспособлениями i принадлежностями для него или отдельный конструктивно обособленный предмет , предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций , или обособленный комплекс соединенных предметов одинакового или разного назначений , имеющих для обслуживания общие приспособления , принадлежности , управление и единый фундаментальных в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции , комплекс – определенную работу только в составе комплекса , а не самостоятельно .
Основные средства – материальные активы , в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли , незавершенных капитальных инвестиций , автомобильных дорог общего пользования , библиотечных и архивных фондов , материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 гривен , непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 2500 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации ) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного год ( или операционный цикл, если он больше года .
В плановой экономике использовался термин основные фонды . Основные фонды – это совокупность произведенных общественным трудом материально – вещественных ценностей , действующих в течение длительного периода. К основным фондам в социалистической экономике относят здания, сооружения, передаточные устройства, машины , оборудование, транспортные средства , инструменты , производственный и хозяйственный инвентарь , рабочий и продуктивный скот и другие . Основные фонды , функционирующие в сфере материального производства , являются производственными основными фондами , а , которые не участвуют непосредственно в процессе производства , составляют непроизводственные основные фонды .
Классификация основных средств :
По функциональным призначеннм различают :
производственные – основные средства , которые непосредственно принимают участие в производственном процессе или способствуют его осуществлению ( строения , сооружения , силовые машины и оборудование , рабочие машины и оборудование и т.д.) , которые действуют в сфере материального виродництва .
Непроизводственные основные средства , не принимающих непосредственного или побочного уча – сти в процессе производства и предназначенные i основном для обслуживания коммунальных i культурно -бытовых потребностей трудящихся ( строения , сооружения) , которые используют в непроизводственные сфере .
По отраслевому признаку основные средства делятся на : промышленные , будувельнi , транспортные , связи.
В бухгалтерском учете основные средства промышленных предприятий делятся на промышленно – производственные , производственные основные средства других отраслей народного хозяйства и непроизводственные .
К промышленно – производственных основных средств относятся – строения , сооружения , машины, оборудование , измерительные и регулюючi устройства, вычислительная техника и др . Непроизводственные основные средства непосредственно не участвуют в процессе производства. К непроизводственным основным средствам относятся строения и сооружения жилищно – коммунального и культурно – бытового назначения , транспортные средства и т.д. .
За использованием основные средства делятся на действующие , недiючi , запасные .
Действующий Классификатор Украины – классификация основных фондов .
Согласно стандарту бухгалтерского учета Основные средства по натурально – материальным составом i для нужд бухгалтерского облкома классифицируются с 9-ю группами ( счетам ) – см. методичку тема 1 .
Подходы к оценке стоимости основных средств
Зависимости от характера , состояния основных средств , времени оценки различают следующие виды стоимости :
• первоначальная стоимость
• остаточная стоимость
• справедливая стоимость
• стоимость , которая амортизируется
• ликвидационная стоимость
Первоначальная стоимость – историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливая стоимости других активов , уплаченных ( переданных) , израсходованных для приобретения ( создания) необоротных активов
Переоцененная стоимость – стоимость необоротных активов после их переоценки Остаточная стоимость – разница между первоначальной (Переоцененная ) стоимостью и суммой износа основных средств .
Справедливая стоимость – рыночная стоимость , определенная путем экспертной оценки , которую , как правило , определяют профессиональные оценщики .
Стоимость , которая амортизируется , – первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационная стоимости .
Ликвидационная стоимость – сумма средств или стоимость др. активов , которую предприятие ожидает получить от реализации ( ликвидации ) необоротных активов после окончания срока их использования ( эксплуатации ) , за вычетом расходов , связанных с продажей( ликвидацией ).
Приобретенные ( созданные ) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств .
Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:
• суммы, уплачиваемой поставщикам активе за выполнение строительно – монтажных работ (без косвенных налогов )
• регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи , осуществляемые в связи с приобретением (получением ) прав на объект основных средств
• суммы ввозной пошлины
• суммы косвенных налогов в зв’зку с приобретением основных средств (если они не вiдшкоджуються предприятием )
• расходы по страхованию рисков доставки основных средств
• расходы на установку , монтаж , наладку основных средств
• другие расходы , непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния , в котором они пригодны для использования
Расходы на уплату процентов за пользование кредитом не включаюься в пер – вiснои стоимости основных средств , приобретенных полностью или частично за счет заемного капитала .
Первоначальная стоимость объектов безвозмездно полученных основных средств равна их справедливые стоимости на дату получения . Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в уставный капитала предприятия , признается поджена учредителями предприятия их справедливая стоимость.
Методология переоценки основных средств .
Остаточная стоимость групп основных средств предприятия увеличивается в связи с проведением ежегодной индексации . Порядок индексации основных средств регламентируется постановлениями КМ . Используются коэффициенты понижения износа основных средств .
Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала , а сумму уценки – в состав расходов.
Изменения методологии начисления износа ( амортизации ) основных средств .
Учет износа необоротных активов .
Основные средства подлежат физическому износу как в процессе их использования , так i при их бездействия . На размеры физического износа основных средств в процессе их использования могут влиять такие фаторы :
• степень нагрузки производственных средств в процессе производства , зависит от количества изменений i часов работы в сутки
• качество основных средств
• особенности технологического процесса i степень защиты основных средств от воздействия внешних условий
• качество ухода за основными средствами
• квалификация рабочих i отношение их к основным средствам
Основные средства изнашиваются то только физически , но и становятся отстали по своей технической характеристикой , а также экономичной эффективностью , то есть подлежат моральному износу . Моральный износ зумовлються двумя факторами : ростом производительности труда i темпами технического прогресса . Появление более совершенных образцов оборудования и других видов основных средств ведет к моральному износу действующих основных средств
Правильное определение степени износа основных средств имеет очень важное значение для экономики производства , для определения восстановительных стоимости основных средств i размера амортизационных отчислений .
Однако наиболее правильно можно определить физический износ путем обследования технического состояния объекта в натуре . Водночасм целесообразно определять степень износа i за сроком службы . Физическое i моральный износ основных средств влияет на уменьшение их восстановительного стоимости . Учитывается износ на счете № 13 « Износ необоротных активов ».
Амортизация основных средств .
С латышского – уплата долгов .. Амортизация – это систематическое распределение стоимости необоротных активов , которая амортизируется в течение срока их полезно ости ( эксплуатации ) .
Земля и другие основные средства , которые имеют неограниченный срок полезного использования , не является объектом амортизации .
Срок полезного использования актива может быть короче , чем технический срок цого использования. Метод амортизации основных средств избирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических вигiд от его использования. Срок полезного использования актива может изменяться :
• в случае изменения технологии виробницва или рыночного спроса продукции , которая производится с помощью этого актива
• в случае капитализации следующих затрат , связанных с использованием актива , улучшающие его состояние
Амортизационные отчисления не начисляли в случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных средств 1 группы в связи с его ликвидацией , капитальным ремонтом , реконструкцией .
Амортизации подлежат расходы на :
• приобретение основных средств i нематериальных активов для собственного производственного использования
• самостоятельное изготовление основных средств для собственных производственных нужд , включаючт расходы
• проведение всех видов ремонта , реконструкции
Не подлежат амортизации i полностью относились в состав валовых расходов (в налоговом учете ) отчетного периода расходы налогоплательщика на :
• приобретение основных средств или нематериальных активов с целью их дальнейшей реализации другим плательщикам налога или использования в производстве ( строительстве ) других основных средств , предназначенных для подвальшои реализации другим налогоплательщикам .
• содержание основных средств , находившихся на консервации
Норма амортизационных отчислений .
Годовые нормы амортизацiйгних отчислений устанавливались в процентах к балансовой стоимости каждой группы основных средств на начало отчетного периода в таких размерах (до 1999 ) :
группа 1 – здания , сооружения , их структурные компоненты и передавальнi устройства – 2%.
Группа 2 – автомобили , мебель , ЭВМ , конторское и офисное оборудование – 10 %.
Группа 3 – прочие основные средства, не вошли до1 i 2 группы – 6%.
С 1999 г. в государственный бюджет без применения понижающего коэффициента 0,8.
С 2000 согласно Положению стандарта начисления амортизации осуществляется в течение срока полезного использования ( эксплуатации ) объекта , который устанавливается предприятием при визнаннi этого объекта активом ( при зачислении на баланс) , i приостанавливается на период его реконструкции , модернизации , достройки , дооборудования и консервации .
При определении срока полезного использования ( эксплуатации ) следует учитывать :
• очiковане использования объекта предприятием с учетом его мощности или производительности
• физический и моральный износ
• правовые или подобные ограничения сроков использования объекта.
Срок полезного использования ( эксплуатации ) объекта основных средств пересматривается в случае очiкованих экономических вигiд от его использования. Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования , начиная с месяца , следующего за месяцем изменения срока полезного использования .
Амортизация основных средств начисляется с применением таких методов :
Амортизация основных средств .
средств начисляется с применением таких методов :
• прямолинейного , по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости , которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств :
А + В а : Т , где А – сумма амортизацiйнх отчислений , грн ; Ва – амортизационная стоимость объекта , грн ; Т – ожидаемый срок использования;
• уменьшение остаточной стоимости , по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода или первоначальной стоимости на дату начала нараховання амортизации и годовой нормы амортизации .
А + Ва х НА , где А – сумма амортизационных отчислений , грн ; Ва – остаточная стоимость , грн ; НА – годовая сумма амортизации , частиц. Годовая норма амортизации ( увiдсотках ) исчисляется как разница между единицей i результатом корня степени количества лет полезного ис- объекта на его первоначальную стоимость
* Ускоренного уменьшения остаточной стоимости , по которому годовая сумма амортизации определяется которую произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода или первоначальной стоимости на дату начала начисления вмортизацiи и годовой нормы амортизации , которая исчисляется исходя со срока полезного использования объекта , i удваивается
* Кумулятивное , по которому годовая сумма определяется как произведение стоимости , которая амортизируется , и комулятивноного коэффициента . Кумулятивное коефiцiвент рассчитывается делением количества лет , остающихся до конца очiкованого срока использования объекта основных средств , на сумму числа лет его полезного использования .
* Производственного , по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции и производственной ставки амортизации .
Начисление амортизации производится ежемесячно . Месячная норма амортизации при застосувааннi методов , приводившихся ранее , определяется делением годовой суммы амортизации на 12. Начисление амортизации начинается с месяца , следующего за месяцем , в котором об ” объект основных средств стал приданым для полезного использования . Начисление амортизации приостанавливается. Начиная с месяца , следующего за месяцем выбытия объекта основных средств . Сумма начисленной амортизации предприятия отражают увеличением суммы расходов предприятия i износа необоротных активов .
Уменьшение полезности основных средств .
Потери от уменьшения полезности объектов основных средств включаются в состав расходов отчетного периода с увеличением в балансе суммы износа основных средств , отражена в учете по переоцiненою стоимости.
Текущий ремонт – это ремонт , при котором заменяются изношенные детали машин, оборудования , ликвидируются незначительные дефекты , неисправности и поломки с целью поддержания в рабочем состоянии машин , оборудования и т.д. .
Средний ремонт – это ремонт , при котором заменяются изношенные детали , узлы , конструкции ограниченной номенклатуры без полной разборки ремонтируемого объекта
Капитальный ремонт – это ремонт , предусматривающий полную разборку объекта , который ремонтируется , замену всех изношенных узлов , деталей , конструкций и т.п. с целью восстановления рабочего ресурса , улучшение эксплуатационных показателей ремонтируемого объекта
Расширенное воспроизводство – это такое воспроизведение , которое предусматривает расширение действующих основных средств за счет увеличения их количества и улучшения или приобретение продуктивных и экономических основных средств. Расширенное воспроизводство может осуществляться в виде нового строительства , технического перевооружения , реконструкции или расширения действующих предприятий , модернизации оборудования или его приобретения и т.д. . Основным источником расширенного воспроизводства основных средств в условиях перехода к рыночным отношениям и самофинансирования предприятий является прибыль.
К новому строительству относится строительство комплекса объектов основного , подсобного и обслуживающего назначения вновь предприятий , зданий , сооружений , а также филиалов и отдельных производств , которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе , осуществляемое на новых площадях с целью образования новых производственных мощностей . К расширению действующих предприятий относится строительство дополнительных производств на действующем предприятии , а также строительство новых и расширение действующих отдельных цехов и объектов основного , подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или на площадях , которые к ним прилегают , с целью создания дополнительных или новых производственных мощностей .
К реконструкции действующих предприятий относится переоборудование действующих цехов и объектов основного , подсобного и обслуживающего назначения , как правило , без расширения действующих зданий и сооружений основного назначения.
К техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико – экономического уровня отдельных производств , цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии , механизации и автоматизации производства , модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования на новое , более производительное , а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.
Техническое перевооружение действующих предприятий осуществляется , как правило , без расширения производственных площадей по проектам и сметам на отдельные объекты или виды работ , которые разрабатываются на основе технико – экономического обоснования.
Степень обновления основных средств измеряется отношением суммы основных средств , поступивших за анализируемый период их количеству на конец года.
Выбытие основных средств .
Объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса) в случае вибуиия результате продажи , безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом . Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости , косвенных налогов i расходов , связанных с выбытием основных средств . Регистры аналитического учета основных средств , выбывших прилагаются к доку- ментов , которыми оформлены факты выбытия основных средств .
3 . Задачи бухгалтерского финансового учета основных средств .
Бухгалтерский финансовый учет основных средств должен обеспечивать :
• контроль за хранением основных средств
• своевременное , правильное документальное оформление отображения в учете поступления основных средств , их внутреннего перемещения , эффективного использования , выбытия
• своевременное ( ежемесячное ) отражение в учете износа ( амортизации ) основных средств
• отображение в учете расходов на ремонт основных средств
• определение оезультатiв от ликвидации , а также убытков от списания НЕ полностью амортизированных объектов основных средств
• выявление лишних и морально устаревших основных средств
На субсчете 103 «Здания i сооружения» ведется учет движения и наличия зданий, сооружений , их структурных компонентов .
104 – машины i оборудования
105 – транспотнi средства
106 – инструменты , приборы и инвентарь и iнш
На дебетi счета 10 отражается себестоимость основных средств , поступивших в отчетном периоде , а на кредитi – себестоимость основных средств , выбывших в отчетном периоде . Дебетовое ( i только ) сальдо означает сумму на отчетную дату себестоимости собственных объектов основных средств , находящихся в распоряжении предприятия .
Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту с помощью карточек учета движения основных средств 03-8 03-6 03-7 . Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер , который сохраняется за этим объ – ктом течение всего периода цого експрлуатацiи на данном предприятии . Он проставляется во всех первичных документах , оформляющих наличие i движение обьектва 03-1 . Для пообъектного учета основных средств в местах их обретений – ния ведутся инвентарные списки основных средств 03-9
6 . Учет ремонта основных средств
Ремонты основных средств в зависимости от объема i характера работ бывают текущие , средние i капитальные . Текущие ремонты осуществляются при необходимости i выполняют в основном собственными силами. Капитальные ремонты осуществляются с периодичностью более одного год , при этом осуществляется полная разборка , змiнва или восстановления всех изношенных деталей. Двумя способами – хозяйственным i подрядных . Хозяйственный способ незначительном объеме работы i при наличии на предприятии специалистов . При подрядных способе для проведения капитального ремонта по договору привлекаются специализированные пiдприемстiва . Расходы по капитальном ремонта учитываются по каждому виду ремонтируемых основных средств .
Суммы ремонта производственного назначения списываются на сч. 23 « Производство» i на сч. 91 « Общепроизводственные расходы» , остальные – на увеличение основных средств .
8 . Учет i порядок определения размера убытков от недостачи , хищения , уничтожения (порчи ) материальных ценностей
Регулируются в следующем порядке:
• основные средства , материальные ценности , денежные средства и имущество , оказавшиеся в излишке, подлежат оприбуткованню соответственно на результаты финансово – хозяйственной деятельности авбо увеличение финансирования с последующим установлением причин выявления избытка i виновных в этом лиц
• убыль ценностей в пределах утвержденных норм списывается по решению руководителя предприятия . Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач .
• понаднормовi недостатка ценностей , а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц по ценам , по которым исчисляется размер вреда от хищения , недостач , уничтожения и порчи материальных ценностей
• понаднормовi потери i недостатка материальных ценностей , включая готовую продукцию , в тех случаях , когда виновников не установлен или в стягненнi с виновных лиц отказано судом , зачисляются на убытки
Размер убытков определяется по балансовой стоимостью этих цiностей (за вычетом амортизационных отчислений ) , но не ниже 50 % балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индекса инфляции
9 . Учет нематериальных активов
Согласно «Положению об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине » , утвержденным постановлением Кабинета Министров за № 250 от 3,04.93 г. , в составе нематериальных активов отражаются приобретенные банком права пользования землей , водой , другими природными ресурсами , местом на фондовой бирже , объектами интеллектуальной собственности на другие подобные имущественные права , программное обеспечение ЭВМ и т.д. .
Нематериальные активы , их учет
Нематериальные активы – это немонетарнi активы , которые не имеют материальной формы и контролируются предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла , если он превосходит один год ) для производства , торговли , для административных нужд или предоставления в аренду другим юридическим лицам .
НЕ изначаються как актив , а всегда отображаются в составе расходов отчетного периода :
• расходы на рекламу
• расходы на подготовку i переподготовку кадров
• расходы на создание предприятия и подготовку его основной деятельности
• расходы на повышение деловой репутации предприятия ( гудвил ) , стоимость изданий
Нематериальных актив определяется как актив , если :
• существует вероятность получения в будущем экономических выгод предприятием вследствие его викоритання
• его оценка может быть достоверно определена
К нематериальных активов относятся:
А. Объекты права интеллектуальной собственности :
1.Право собственности на изобретение . Документ, пiдиверджуе право собственности . Патент.
2 . Право собственности на промышленный образец. Патент.
3 . Право собственности на полезную модель. Патент.
4 . Право собственности на сорт растений. Патент.
5 . Право собственности на товары i услуги . Патент.
6 . Право собственности на программы для ЭВМ .
7 . Право собственности на научно – техническую информацию
8 . Право собственности на фирменную название.
9 . Право собственности на базу данных.
Б. Объекты права пользования экономическими , организационными и другими удобствами , такими , как право на использование экономических и других привилегий , монопольнi позиции на рынке производства товаров i предоставления услуг , гулвiд т.п. . Права подтверждаются соответствующими документами.
Гулвiд ( деловая репутация ) – это комплекс мероприятий , направленных на увеличение прибыли предприятия без соответствующего увеличения активных операций , включая использование лучших управленческих способностей , доминирующей позицию на рынке продукции , новые технологии и т.д. .
Аналитический учет ведется по видам отдельных объектов нематериальных активов .
10 . Учет арендованных основных средств
Передача i возврата арендованного объекта оформляется Актом о приеме-передаче . В последнее годы в Украине наблюдается развитие арендных ( лизинговых ) отношений . Лизинг – это предпринимательская дiяльгнiсть , которая спряямована на инвестирование собственных или привлеченных финансовых средств и подлежит в предоставлении лизингодателем в винятковен пользование на определенный срок лiзенгодержачу имущества, являющегося собственностью лизингодателя или приобретается им в влваснiсть по поручению i соглашению с лiзенгодержуваченм в соответствующего продавца имущества при условии осуществления лiзингооддержувачем периодических лизинговых платежей . Согласно закона «О лизинге » субъектами лизинга могут быть только субъекты предпринимательской деятельности .
Арендная плата – это платеж , который вносит арендатор арендодателю независимо от последствий хозяйственной дяльностi . Засчитывается арендная плата на специальные счета i используется для финансирования капитальных вложений . Методика расчета арендной платы i порядок ее использования определяется КМ .
Арендная плата : определяется размер годовой платы , который в соответствии с законодательством не может превышать 5 % стоимости арендованного имущества .
Запасы – это активы , которые:
1 . содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности
2 . находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства
3 . содержатся для потребления во время производства продукции , выполнения работ и предоставления услуг , а также управления предприятием
Для нужд бухгалтерского учета запасы включают : сырье , основные i вспомогательные материалы , комплектующие изделия и другие материальные ценности , которые предназначены для производства продукции , выполнения работ , предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей .
Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородных группа ( вид).
К запасов относятся:
• сырье , основные и вспомогательные материалы , компллектуючi изделия
• незавершенное строительство
• готовая продукция
• МПШ
