Бухгалтерский баланс как метод бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс как метод бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете термином «баланс» (bis – дважды и lanx – чаша весов, двучашие) пользуются:

• говоря о равенстве итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и др.;
• для обозначения наиболее важной формы бухгалтерской отчетности, показывающей состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс является основным источником информации для заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом состоянии организации. Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожают финансовые трудности.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу и размещению и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату.

Таким образом, по внешнему виду бухгалтерский баланс представлен в виде таблицы, в левой части которой показывается имущество предприятия по составу и размещению — это актив баланса, а в правой части показываются источники формирования этого имущества с указанием целевого назначения и сроков погашения — это пассив баланса

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 48) самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, следовательно, он выполняет экономико-правовую функцию.

Бухгалтерский баланс имеет заголовочную часть, где указываются: наименование отчета, отчетная дата, наименование организации и ее организационно-правовая форма, ИНН, вид деятельности, единица измерения, полный почтовый адрес, дата утверждения, дата отправки/принятия. Все реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.

Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизит «подпись» должен включать: наименование должности лица, подписавшего отчет (генеральный директор, главный бухгалтер акционерного общества); собственную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).

В зависимости от цели составления бухгалтерские балансы классифицируются по различным признакам (рис. 2).

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

• вступительные (составляют на момент возникновения организации. Баланс определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность);
• текущие (составляют периодически в течение всего времени существования организации);
• санируемые (составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел в организации);
• ликвидационные (составляют при ликвидации организации);
• разделительные (составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц);
• объединительные (составляют при объединении/слиянии нескольких организаций в одну).

По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:

• статические (составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату);
• динамические (составляют как на определенную дату, так и в движении — в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период), например, оборотно-сальдовый баланс, шахматный оборотный баланс).

По источникам составления балансы подразделяются на:

• инвентарные (составляются только на основе инвентаря/ описи средств);
• книжные (составляется на основе гол ько данных текущего бухгалтерского учета/книжных записей, без предварительной проверки их путем инвентаризации):
• генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета, которые подтверждены данными инвентаризации).

По объему информации балансы подразделяются на:

• единичные (отражают деятельность только одной организации);
• сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);
• консолидированный баланс – объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и дочерних обществ.

По способу «очистки» могут быть:

• балансы-брутто (включающие в себя регулирующие статьи — амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, торговая наценка);
• балансы-нетто, из которых исключены регулирующие статьи, т.е. проведена «очистка».

По характеру деятельности балансы могут быть:

• основной деятельности (соответствующей уставу);
• неосновной деятельности (ЖКХ. транспортное хозяйство и др.). По целям составления различают балансы:
• пробные (составляют для проверки тождества баланса);
• окончательные (являются официальными документами);
• отчетные (составляют за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета);
• прогнозные (составляютс учетом прогнозирования и планирования деятельности организации на перспективу).

По форме собственности различают балансы государственных и муниципальных, кооперативных, общественных, частных и совместных организаций.

В п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлено. что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составленного за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г., это требование реализовано. Сведения приводятся на отчетную дату текущего периода: 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествует. Такие данные более информативны, сравнимы, сопоставимы и позволят пользователю правильно делать выводы о динамике того или иного показателя.

Организация сама должна принимать решение о степени детализации информации но группам статей отчетности с учетом требований п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

С учетом данных требований можно сказать следующее. Если у организации, например, незначительны собственные основные средства, достаточно привести их остаточную стоимость одной строкой в балансе. А детализировать состав и движение основных средств, их первоначальную стоимость, амортизацию и их изменение за период, можно в пояснениях. При этом у группы статей «Основные средства» в графе «Пояснения» следует поставить ссылку на номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором информация раскрывается детально.

Если же организация владеет значительным объемом основных средств и желает подчеркнуть их состав на первой странице бухгалтерского баланса, она может группу «Основные средства» детализировать по статьям. Можно указать общую сумму остаточной стоимости основных средств, а затем указать «в том числе» и привести существенные составляющие, которые дают представление пользователям о деятельности организации.

Согласно Национальным стандартом бухгалтерского облкома Минфином утверждено Положение (стандарт ) бухгалтерского учет 2 « Баланс». Баланс – способ группировки хозяйственных средств i источников образования их в вартiстнiй оценке на определенную дату ( на 1 – е число месяца ).

Группировка статей баланса.

Баланс состоит из двух частей: Актива , где представлены хозяйственные средства , i Пассива , где сгруппированы ИХ источники . Основным элементом бухгалтерского баланса является статья (активная или пассивная) . По принятому стандарту Актив баланса состоит из трех разделов

1 . необоротные активы
2 . оборотные активы
3 . Расходы будущих периодов
  Пассив баланса состоит из пяти разделов :
1 . собственный капитал
2 . Обеспечение следующих расходов i платежей
3 . долгосрочные обязательства
4 . Текущие обязательства
5 . Доходы будущих периодов.

   Поскольку в балансе отражается активы (ресурсы , контролируемые предприятием в результате прошлых событий , использование которых , как ожидается , приведет к поступлению экономических выгод в будущем) , обязательства ( задолженность предприятия , которая возникла вследствие прошлых событий i погашения которой , как ожидается , приведет к уменьшению ресурсов предприятия , что воплощают в себе экономические выгоды) и собственный капитал ( часть в активах предприятия , которая остается после вычета его обязательств) то итог Актива баланса должен ровнятса сумме обязательств и собственного капитала , т.е. Пассива баланса .

       Статьи бухгалтерского баланса – это показатели , отражающие состояние и соответствующую дату отдельных видов хозяйственных средств , средств i источников их образования . Каждая статья имеет денежное выражение , что называется оценкой статьи .

Хозяйственные операции и их влияние на статьи Баланса

   Хозяйственная операция – действие или событие, обусловливает изменение в структуре активов (хозяйственных средств ) и обязательств в собственном капитале предприятия ( источнике хозяйственных средств ). Это деятельность, которая обусловливает изменения в финансовом состоянии , активах и пассивах предприятия . Средства этих предприятий , участвующих в хозяйственных операциях, постоянно изменяются и переходят из одной формы в другую . Поэтому состояние средств, средств и их источников, отражены в балансе на начало отчетного периода, постоянно меняются. Но эти изменения не нарушают равенства между общей суммой видов средств , средств и общей суммой их источников, поэтому эти изменения различных статей Баланса выражаются в одинаковых суммах. Изображение такой равенства является основным содержанием балансового обобщения . Это обеспечивает в системе бухгалтерского учета непрерывный охват всех объектов наблюдения и создает возможность осуществления постоянного контроля за средствами предприятия и их источниками . Влияние на изменения средств и их источников вследствие хозяйственных операций показано на примере балансового обобщения .

Следовательно, бухгалтерский баланс – это фиксирование на определенную дату (как правило , 1- е число месяца ) активов и пассивов , которые состоят из отдельных статей , равенство активов и пассивов в денежной оценке.

Структура баланса

Содержательная часть бухгалтерского баланса определяется его строением и структурой. В построении актива и пассива есть как отечественная , так и мировая практика. Отечественная практика : Актив строят в порядке возрастания ликвидности: – недвижимость – запасы ; – средства ; Пассив строят по обязательствам перед владельцами средств : сначала своими , а потом чужими.

Мировая практика : Актив строят в порядке убывания ликвидности: – денежные средства ; – товары и запасы ; – недвижимость , – акционерный капитал ; Пассив строят по степени погашения: – текущие счета к оплате; – долгосрочные пассивы ; – акционерный капитал.

Действующий в Украине бухгалтерский баланс предназначается не только для отображения состояния хозяйственных средств и источников их формирования на определенную дату , но и для получения информации , необходимой для управления деятельностью предприятия , а также для удовлетворения потребностей внешних пользователей – статистических , налоговых , финансовых органов , банков , инвесторов и др. . Форма действующего в Украине бухгалтерского баланса и порядок его заполнения регулируются Национальным положением (стандартом ) бухгалтерского учета 2 “Баланс” . В соответствии со статьей 11 ” Общие требования к финансовой отчетности ” Закона Украины ” О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине ” баланс , вместе с отчетом о финансовых результатах , отчет о движении денежных средств , отчет о собственном капитале и примечания к отчетам признан финансовой отчетности предприятия . Бухгалтерский баланс , как известно , отражает в обобщенном денежном измерителе состояние средств предприятия и источников их формирования на определенную дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности происходят непрерывное движение средств , изменение их состава , размещения и изменения в источниках их формирования . Хозяйственные средства и их источники под влиянием хозяйственных операций увеличиваются или уменьшаются , что приводит и к изменению отдельных статей баланса в активе и пассиве . В некоторых случаях эти изменения обусловливают появление новых статей баланса или исчезновение других.

Существуют 4 типа операций , которые охватывают все возможные варианты изменений в балансе . По ним существуют положення.Кожна хозяйственная операция затрагивает не менее две статьи баланса . Это обусловлено особенностями кругооборота и объясняется двойственной сущностью хозяйственных операций (единство противоположностей и взаимообусловленность ) , при этом сохраняется сбалансированность актива и пассива . Все разнообразие хозяйственных операций, имеющих место в деятельности предприятия по характеру изменений , которые они вызывают в балансе , сводится к четырем типам операций . Итог актива и пассива баланса изменяется только тогда , когда хозяйственная операция касается одновременно средств и источников их образования . Равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой операции , в этом и заключается контрольный прием двойного отражения операций . Рассмотренные типы балансовых изменений имеют важное значение для понимания экономической сущности хозяйственных операций , правильного отражения их в балансе .

Порядок чтения и анализа баланса

Бухгалтерский баланс – это не только метод обобщения информации о состоянии и составе хозяйственных средств предприятия и источников их формирования , но и форма финансовой отчетности , которая содержит важную информацию о финансовом состоянии предприятия . Поэтому необходимо уметь не только составлять баланс , но и понимать его , уметь его читать с целью экономического анализа . Читать , баланс – это уметь всесторонне понимать и анализировать его статьи , в которых на определенную дату отражаются имущественное состояние предприятия , размещения средств и источников , размер собственных средств , состояние расчетов и платежеспособность. Умение читать баланс – это экономическое и правовое понимание содержания каждой его статьи , способа ее оценки и взаимосвязи с другими статьями . Читать баланс должны уметь руководители , владельцы , работники экономических , финансовых и бухгалтерских служб предприятия , менеджеры , акционеры , кредиторы с целью принятия управленческих решений . Каждое из них имеет свои определенные характеристики . Так, первое соотношение , или балансовое уравнение , А = П является необходимым условием рассмотрения баланса как по форме , так и по содержанию. Собственно с этого начинается знакомство с бухгалтерским балансом. Второе соотношение А – К + 3 условно можно назвать структурным , поскольку свидетельствует , с одной стороны , состав имущества – основные , оборотные средства , то есть величину средств вложенных в хозяйственную деятельность , а с другой – кто и в какой форме участвовал в создании ( формировании ) имущества предприятия (собственный капитал , кредиты банков , кредиторская задолженность поставщикам и т.д.). Изменение доли собственных и привлеченных средств будет свидетельствовать о степени финансовой зависимости предприятия от владельцев , акционеров и кредиторов. По структуре бухгалтерского баланса можно определить принадлежность предприятия к определенной отрасли (вида ) экономической деятельности ( промышленности , сельского хозяйства , торговли , банковской , бюджетной деятельности и т.д.) ; организационно – правовых форм хозяйствования (частное , коллективное , коммунальное , государственное предприятие , хозяйственное общество и т.п.) , по экономическому назначению продукта (продукция , выполненные работы , оказанные услуги) .

В практике бухгалтерского учета имеют место следующие виды бухгалтерских балансов : начальный ( вводный) , периодический , годовой , объединительный , раздельный , ликвидационный , сводный , консолидированный . Каждый из них отражает финансовое состояние предприятия при определенных обстоятельствах и степени обобщения данных. Третье соотношение К = А – 3 всегда характеризует стоимость чистых активов , то есть имущества , которое окончательно , после вычета обязательств , являются собственностью предприятия и может быть объектом распределения между учредителями или акционерами при ликвидации предприятия или его закрытии.

Как известно из предыдущего , баланс – это моментный показатель зафиксированных на определенную дату активов и пассивов предприятия . Причем в отчетной форме баланса есть две даты: на начало отчетного периода и на конец отчетного периода . Это обстоятельство дает возможность сопоставлять показатели баланса как в целом , так и составляющие актива и пассива во времени , определять динамику активов , изменения удельного веса отдельных статей или разделов баланса , т.е. структурные сдвиги . Однако при аналитическом изучении бухгалтерского баланса следует помнить его моментную природу и учитывать это обстоятельство , формулируя выводы. Чтобы выводы были корректными , из такой ситуации можно легко выйти , если в аналитических расчетах использовать средние величины : среднеарифметическую простую или среднее хронологическую , вычисленные по данным на начало и конец отчетного периода , на конец каждого квартала или месяца. По данным бухгалтерского баланса можно получить важные финансово – аналитические характеристики предприятия , а именно : оценку ликвидности предприятия , оценку финансовой зависимости от внешних источников и эффективности использования активов предприятия . Оценка ликвидности активов предприятия в общих чертах осуществляется путем расчета показателей , где в числителе приводят данные активов по степени их ликвидности (средства и их эквиваленты , оборотные активы , внеоборотные активы) , а в знаменателе – данные о текущих обязательствах предприятия.

Оценка финансовой устойчивости ( зависимости) предприятия осуществляется путем сопоставления основных разделов пассива баланса: собственного капитала и привлеченных средств ( долгосрочных и текущих) , то есть нахождение соотношения между источниками собственных и привлеченных средств. Вспомогательным показатель доли собственного капитала в активах предприятия . Кроме этих характеристик бухгалтерский баланс позволяет рассчитать стоимость собственных оборотных активов , что необходимо для осуществления контроля их использования , и показатель эффективности использования активов, дает оценку результатам хозяйственной деятельности предприятия .

Таким образом , бухгалтерский баланс является не только важным методом обобщения данных о хозяйственных средствах предприятия и источники их формирования , но и источником экономической информации о количественных и качественных параметрах хозяйственной деятельности предприятия , необходимые для оценки , экономического анализа и принятия управленческих решений .

 Составные части капитала аптеки

Создается и ликвидируется аптека в соответствии с Законами Украины ” О предпринимательстве ” , ” О предприятиях в Украине ” и iнш . Аптека имеет статус юридического лица . В уставе аптеки описывается порядок ведения бухгалтерского учета , составления звiтгностi и ревизии аптеки.

Имущество аптеки составляют его основные и оборотные средства , а также все остальное имущество и имущественные права, принадлежащие ему на правах собственности , стоимость которых отражается в самостоятельном балансе . Основные средства фомуються учредителями ( собственниками) аптеки. Сюда относятся здания , оборудование , более подробно будем изучать на отдельной лекции о осногвни средства .

Оборотные средства составляют сначала деньги , которые вносят учредители аптеки. Потом эти деньги используют для закупки лекарств , которые в свою очередь становятся оборотных средствами – Г- Т-Д . Источником формирования имущества есть – денежные и материальные взносы учредителей , доходы , полученные от коммерческой i хозяйственной деятельности , кредиты банковских учреждений ( занимаемой ) , добродiйнi и спонсорькi взносы юридических и физических лиц , приобретение имущества других предприятий , утановить , другие доходы , отримнi в порядке что не противоречат законодательству .

На приобретенные основные фонды для их воспроизведения начисляются амортизационные отчисления . Создавать резервный фонд путем ежегодных отчислений из чистой прибыли . Как было отмечено ранее аптека создается с целью обеспечения лекарственного обеспечения i получения прибыли . Прибыль образуется из поступлений от господрсько – коммерческой деятельности после покрытия материальных и других затрат и расходов на зарплату персонала . Из балансовой прибыли уплачиваются проценты на кредиты , платежи в бюджет и iнш .

Собственный капитал аптеки

   К собственному капиталу относятся

• уставный капитал . В аптеках государственной формы собственности Уставным капиталом являются средства , которые предоставлены государством для функционирования аптеки. В аптеках негосударственной формы собственности уставный кпiтал формируется его участниками .

• дополнительный вложенный капитал – это эмиссионного доход , другой вложенный капитал , дооценка активов , бесплатно полученное имущество ;

• резервный капитал – образуют ПТЕК с участием иностранного капитала , а также АО открытого i закрытого типа в размере не более 25 % от уставного фонда;

• Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток) . Прибыль отчетного года (основная часть прибыли) – это , как правило , прибыль от реализации продукции . Прибыль образуется из доходов от реализации лекарственных средств i изделий медицинского назначения после вычета всех расходов

Обеспечение будущих расходов i платежей аптеки

Обеспечение будущих расходов i платежей – суммы , зарезервованi в установленном порядке с целью равномерного включения расходов к обороту , то есть суммы последующей оплаты отпусков работающих К ним относятся :

n обеспечение оплаты отпусков

n дополнительное пенсионное обеспечение

n обеспечение гарантийных обязательств

Заемный капитал аптеки

 К заемному капиталу относятся :

* Долгосрочные обязательства – долгосрочные кредиты банков – это кредиты на срок более одного года в украинской и иностранной валютах , полученные в банках на территории Украины и за рубежом.

* Текущие обязательства – краткосрочные кредиты банков . Основные объекты краткосрочного

кредита – это производственные запасы , незавершенное производство , расходы будущих периодов , готовая продукция , товары

• текущая задолженность по долгосрочным обязательствам

• расчеты с кредиторами – кредиторская задолженность за товары , газ , электроэнергию , пару i тд.

Кредиторская задолженность как источник хозяйственных средств представляет собой свободные денежные кощты предприятия , которые можно использовать на любые нужды , пока не закончится срок погашения заборгованностi поставщикам , персоналу .

Нематериальные активы аптеки

Нематериальные активы – это немонетарнi активы , которые могут быть iндефiкованi и воздерживаться предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла , если от превышает один год ) для производства , торговли , в административных целях или предоставления в аренду другим лицам . Применены аптек НМА – ноу – хау , программное обеспечение к компьютеру ( например , с учета , инвентаризации i т.д. ) .

 Пример , характеризующий различие между источниками образования хозяйственных средств и самими хозяйственными средствами

 Метод бухгалтерского учета.

   Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов i приемов , с помощью которых хозяйственная дiядьнiсть предприятия отражается в учете . Он состоит из ряда элементов , главные из которых:

     Документация представляет собой отражение хозяйственных операций в определенных носителях информации – на бумажных бланках или технических носителях , это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, предоставляет юридическую силу данным бухгалтерского учета .

   Инвентаризация – это способ проверки в натуре наличии товаро – материальных ценностей i денежных средств путем перечисления , взвешивания , обмiру и оценки остатков хозяйственных средств i сравнению с данными бухгалтерского учета.

  Счета ( бухгалтерские ) – предназначенные для учета наличия i движения хозяйственных средств , средств и их источников.

     Двойной запись – это принцип тождественного отображения хозяйственных операций на счетах , что приводит равенство оборотов по дебету i кредита корреспондирующих счетов . Двойной запись следует из экономической сути отражение операций . Каждая хозяйственная операция вызывает изменения в двух видах хозяйственных средств , денежных средств , или в двух видах источников , или в одном виде средств или средств , i в той же сумме изменяется соответствующий вид источников .

    Оценка – это отражение объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерителя с целью обобщения их в целом по предприятию . Для отображения бухгалтерского учета и отчетности имущество i хозяйственные операции оцениваются в национальной денежной единице . Одновременно i иностранной – внешних .

  Калькуляция – значит « набирать » , то есть набирать расходы с целью определения себестоимости продукции и услуг как в целом , так i в одиночку . Себестоимость является базой для определения цены производственной продукции , выполненных работ и iнш .

   Бухгалтерский баланс – это отчет о финансовом состоянии предприятия , который отображает его активы , обязательства i собственный капитал на определенную дату.

   Бухгалтерская финансовая отчетность – это система взаимосвязанных i взаимообусловлены показателей , отражающие хозяйственно – финансовую деятельность пiвдприемства за определенный период i является завершающим этапом бухгалтерского учета .